Налогообложение сумм среднего заработка работника, призванного на военную службу

Вопросы начисления и выплаты предприятиями, учреждениями, организациями среднего заработка работникам, призванным на военную службу по призыву при мобилизации на особый период, на срок более одного года, а также выплаты таким работникам компенсаций из бюджета в пределах среднего заработка и определения нормативно-правовых документов, которые являются основанием для выплаты этих компенсаций, относится к компетенции ГФС, а находится в правовом поле Минсоцполитики.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс), пп. «i» пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 которого предусмотрено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются, в частности, компенсационные выплаты из бюджета в пределах среднего заработка сотрудников, призванных на военную службу по призыву при мобилизации на особый период.

Кроме того, согласно части седьмой ст. 7 от 08.07.2010 г. №2464 «О сборе и учёте единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон №2464) не начисляется на выплаты и не удерживается единый взнос с выплат, которые компенсируются из бюджета в пределах среднего заработка сотрудников, призванных на военную службу по призыву при мобилизации на особый период.

Учитывая указанное, в случае начисления (выплаты, предоставления) работодателем суммы среднего заработка работникам, призванным на военную службу по призыву при мобилизации на особый период, на срок более одного года, указанный доход облагается налогом на доходы физических лиц и базой начисления и удержания единого взноса.

Если работодатель начисляет работникам, призванным на военную службу по призыву при мобилизации на особый период, на срок более одного года, средний заработок и не подаёт отчёты на получение компенсационных выплат из бюджета (например, из-за проблем с заверением отчётов военкоматами) и соответственно не получает такие компенсации, то сумма среднего заработка, выплачиваемая за счёт средств работодателя в составе заработной платы, является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц и базой начисления и удержания единого взноса.

При начислении мобилизованным работникам дохода в виде среднего заработка, который компенсируется из бюджета, указанный доход не облагается налогом на доходы физических лиц и не является базой начисления и удержания единого взноса.